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Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)


(Ley 29/1987 de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991 de 8 de noviembre)

1. ¿Que es el ISD?

Es un impuesto directo, personal, subjetivo y progresivo que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas.

Cuando fallece una persona y deja bienes a sus sucesores, éstos vienen generalmente obligados a pagar el conocido “Impuesto de Sucesiones”. Por otra parte, cuando recibimos una donación u obsequio que supere un determinado importe, también quedamos obligados a entregar al Estado una parte del mismo, mediante el llamado “Impuesto de Donaciones”.

El impuesto de sucesiones se exige en todo en territorio español y es un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas.
Las CCAA tienen capacidad para regular en su territorio los siguientes aspectos del impuesto:

  • Las reducciones de la base imponible, tanto en las adquisiciones mortis causa como en las donaciones.
  • La tarifa del impuesto.
  • La fijación de la cuantía del patrimonio preexistente y los coeficientes multiplicadores.
  • Las deducciones y bonificaciones de la cuota.
  • La regulación de la gestión y liquidación del impuesto.

¿Que tenemos que declarar en el ISD?

  • Las adquisiciones de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesor.
  • La adquisición de bienes y derechos por donación o por cualquier otro negocio jurídico a título gratuito (es decir, sin nada a cambio) e “inter vivos”.
  • La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros de vida, cuando el contratante sea persona distinta al beneficiario.

¿Quienes son sujetos pasivos en el ISD?

  • Los herederos: En el caso de las adquisiciones “mortis causa”, esto es, por el fallecimiento de una persona.
  • El donatario o el beneficiario: En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos”, o entre personas que no han fallecido.
  • Los beneficiarios: En los seguros de vida, siempre y cuando el beneficiario sea una persona distinta a la persona que contrató el seguro.

2. Calculo de la cuota tributaria.

En el ISD la base imponible está constituida:

  • En las transmisiones “mortis causa”: por el valor neto de la adquisición individual de cada heredero, esto es, el valor real de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.
  • En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos”: por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, esto es, el valor real de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.
  • En los seguros de vida: por las cantidades percibidas por el beneficiario. Estas cantidades se liquidan acumulando el importe recibido por el seguro al importe del resto de los bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario.

Aplicando a la base imponible las reducciones que son establecidas legalmente llegamos a la Base Liquidable.
Existen reducciones generales del impuesto y reducciones autonómicas.

Reducciones generales

Las reducciones a aplicar dependiendo del grado de parentesco son las siguientes:

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En las adquisiciones por personas con minusvalía física, psíquica o sensorial, se aplicará una reducción independiente de la que pudiera corresponder en función del grado de parentesco con el causante.

Reducciones autonómicas (Andalucía)

Con carácter general

  1. Mejora de las reducciones de la base imponible mediante equiparaciones.
    • Equiparación de las parejas de hecho inscritas en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad Autónoma a los matrimonios.
    • Equiparación de las personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a los adoptados.
    • Equiparación de las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a los adoptantes.

Adquisiciones mortis causa

  1. Mejora de la reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de la vivienda habitual.

    • El porcentaje asciende al 99,99 % cuando la vivienda transmitida haya constituido la residencia habitual del adquirente al tiempo del fallecimiento del causante.
  2. Reducción autonómica para cónyuge y parientes directos cuando el valor de los bienes y derechos adquiridos no exceda de 175.000 €.
    • Sujetos pasivos incluidos en los grupos de parentesco I y II
    • Si su patrimonio preexistente está comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
  3. Mejora autonómica en la reducción de la base imponible correspondiente a las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos con discapacidad.
    • Personas con discapacidad reconocida igual o superior al 33%
    • Cuando la base imponible no sea superior a 250.000 €
  4. Mejora autonómica en la reducción por adquisición mortis causa de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades.
    • Las diversas modalidades de reducción tienen como referencia el artículo 20.2.c de la Ley 29/1987, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y consisten en la ampliación del porcentaje de reducción (99% en lugar del 95%) o del ámbito subjetivo de beneficiarios, o el acortamiento del plazo de mantenimiento de la adquisición de 10 a 5 años.

Adquisiciones inter vivos

Junto a las reducciones generales por adquisición de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades, así como explotaciones agrarias, existen estas otras reducciones autonómicas:

  1. Mejora autonómica de la reducción por la adquisición de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades La reducción alcanzará el 99% cuando el donatario, cualquiera que sea su parentesco, viniera prestando servicios en la empresa y tuviera encomendadas tareas de gestión o dirección de la misma.
  2. Reducción autonómica del 99% de las cantidades donadas a descendientes para la adquisición de la primera vivienda habitual.

    Base máxima de reducción:

    • 120.000 €, para menores de 35 años
    • 180.000 €, para personas con discapacidad, con un grado de minusvalía igual o superior al 33%.
  3. Reducción autonómica del 99% de las cantidades donadas a parientes para la constitución o ampliación de una empresa individual o negocio profesional con domicilio en Andalucía.
    Base máxima de reducción:

    • 120.000 €, para menores de 35 años.
    • 180.000 €, para personas con discapacidad, con un grado de minusvalía igual o superior al 33%.

La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la base liquidable la escala de gravamen fijada en la Ley del Impuesto, según la redacción dada por el artículo 67 de la Ley 54/1999. Al importe resultante de dicha operación se le aplicarán unos coeficientes establecidos en función del patrimonio preexistente del contribuyente (coeficientes multiplicadores), así como de su parentesco con el causante.

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COEFICIENTES MULTIPLICADORES

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3. Prescripción, lugar de pago y plazo de presentación.

La Comunidad Autónoma correspondiente dispondrá de un plazo de 4 años para exigir el pago del impuesto; transcurrido el mismo se entenderá que ha prescrito y por tanto no será exigible.

Los documentos y autoliquidaciones relativas a este Impuesto pueden presentarse en cualquiera de las Delegaciones Provinciales de la Consejería de Economía y Hacienda, de la Comunidad Autónoma correspondiente que será:

  • Cuando se trate de adquisiciones “mortis causa”, la de la residencia habitual del causante.
  • Cuando se trate de adquisiciones “inter vivos”, la del lugar en el que se encuentren situados los bienes inmuebles o, en su defecto por la residencia habitual del adquirente.

El plazo para presentar el impuesto será:

En las sucesiones: 6 meses a contar desde el fallecimiento del causante. Puede solicitarse prórroga para la presentación por un plazo de otros 6 meses, con devengo del interés de demora.

En las donaciones: 30 días hábiles a contar desde el día que se cause el acto o contrato.